Списание налогов за II квартал 2020 года и календарь бухгалтера до 15 августа.

Кого освободили от налогов и взносов за второй квартал 2020 года

Законом № 172-ФЗ предусмотрено освобождение от уплаты ряда налогов и авансовых платежей для:

  • организаций, относящихся к субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП), чей основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ на 01.03.2020, - отрасль, наиболее пострадавшая от коронавируса (п.п. 1 и 3 ст. 2 Закона № 172-ФЗ);

  • индивидуальных предпринимателей (ИП), чей основной вид деятельности, указанный в ЕГРИП на 01.03.2020, - отрасль, наиболее пострадавшая от коронавируса (п.п. 1 и 3 ст. 2 Закона № 172-ФЗ);

  • социально ориентированных некоммерческих организаций (СОНКО), включенных в реестр и являющихся с 2017 года получателями различных грантов;

  • централизованных религиозных организаций (ЦРО) и религиозных организаций, входящих в структуру ЦРО, а также СОНКО, учредителями которых являются ЦРО или религиозные организации, входящие в структуру ЦРО;

  • некоммерческих организаций (НКО), включенных в специальный реестр НКО, наиболее пострадавших от коронавируса (критерии включения и правила ведения определены Постановлением Правительства РФ от 11.06.2020 № 847.

Федеральный закон от 22.05.2020 № 166-ФЗ позволяет организациям и ИП, которые не были включены в Единый реестр субъектов МСП 10.08.2019, поскольку не сдали до 01.07.2019 налоговую отчетность или сведения о среднесписочной численности за 2018 год, исправить эту ошибку. Если они представят недостающие сведения до 30.06.2020, их внесут в Единый реестр субъектов МСП (ст. 19.2 Закона № 166-ФЗ).

Какие налоги можно не платить

Отметим, что освобождение касается только уплаты налога, то есть плательщики обязаны рассчитать его, начислить и сдать декларации с начисленными суммами. Не платить можно следующие налоги:

1. Налоги на доходы:

  • налог на прибыль для уплачивающих налог:

  • ежемесячными платежами внутри квартала - в части платежей, уплачиваемых во II квартале;

  • ежемесячно исходя из фактической прибыли - в части платежей за январь - апрель, январь - май и январь - июнь за минусом платежей за январь - март;

  • ежеквартально, - в части налога за полугодие за минусом платежей за I квартал;

  • налог при УСН - в части авансового платежа за первое полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа за отчетный период, - I квартал 2020 года;

  • ЕСХН - в части авансового платежа за полугодие 2020 года. Этот авансовый платеж засчитывается в счет уплаты ЕСХН за 2020 год;

  • НДФЛ, который ИП платит «за себя», - в части авансового платежа за первое полугодие 2020 года, уменьшенного на авансовый платеж за I квартал 2020 года;

  • ЕНВД - в части налога, исчисленного за II квартал 2020 года.

Отметим, что в части налогов, которые рассчитываются нарастающим итогом, формулировки Закона № 172-ФЗ вызывают вопрос, как учитывать неуплаченные авансы в дальнейшем.

В отношении ЕСХН в Законе № 172-ФЗ установили правило, согласно которому этот «прощенный» авансовый платеж засчитывается при исчислении налога за год. На стадии законопроекта аналогичные условия содержались и в нормах по УСН, налогу на прибыль и НДФЛ, но к третьему чтению они исчезли. Тем не менее, проблем с определением сумм налога на прибыль и единого налога при УСН быть не должно. Нормы о порядке их исчисления идентичны. Сумма годового налога (авансового платежа) в обоих случаях определяется с учетом ранее начисленных (а не уплаченных) сумм авансовых платежей (п. 2 ст. 286, п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Такие формулировки позволяют плательщикам при уплате платежей за 9 месяцев 2020 года или годового налога начисленные за II квартал платежи вычитать, даже несмотря на то, что фактически они не будут уплачены.

Пример

Налогооблагаемая база за I квартал - 100 тыс. руб., к уплате за I квартал - 20 тыс. руб.

Налогооблагаемая база за I полугодие - 110 тыс. руб., исчислено нарастающим итогом - 22 тыс. руб., из них:

  • 20 тыс. руб. - за I квартал;

  • 2 тыс. руб. за I полугодие не уплачиваются по новым правилам.

Налогооблагаемая база за 9 месяцев - 130 тыс. руб., исчислено нарастающим итогом - 26 тыс. руб., из них:

  • 20 тыс. руб. к уплате - за I квартал;

  • 2 тыс. руб. по итогам I полугодия не уплачиваются;

  • по итогам 9 месяцев еще 4 тыс. руб. (26 тыс. руб. - 20 тыс. руб. - 2 тыс. руб.);

  • общая сумма к уплате по итогам 9 месяцев - 24 тыс. руб.

Однако в части уплаты НДФЛ нормы сформулированы иначе. В соответствии с пунктом 3 статьи 227 НК РФ сумма НДФЛ, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет. Как видно, указанная норма запрещает уменьшать сумму налога на авансовые платежи, которые фактически не уплачены. В такой ситуации принятые изменения могут означать, что ИП на общем режиме не освобождается от уплаты налогов за II квартал, а только получает отсрочку по их уплате. Однако такая трактовка, на наш взгляд, противоречит тем поручениям, которые дал президент России 15.05.2020. Поэтому полагаем, что ИП на общем режиме могут уменьшить НДФЛ за 2020 год на сумму «списанного» налога за II квартал.

2. Имущественные налоги организаций и предпринимателей как физлиц - транспортный налог, земельный налог, налог на имущество организаций и физических лиц - в части налога за периоды владения объектом обложения с 01.04.2020 по 30.06.2020 (исключительно по имуществу, предназначенному для использования в предпринимательской (уставной) деятельности).

Формулировки Закона № 172-ФЗ оставляют вопрос, как определять сумму налога, которую не нужно уплачивать. Проще всего рассчитать сумму авансового платежа по транспортному налогу (если освобождение от его уплаты не установлено на региональном уровне).

Суммы авансовых платежей по транспортному налогу равны 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки на налоговую базу (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Для имущества, которое облагается по кадастровой стоимости, тоже все несложно. Так, сумма авансового платежа по земельному налогу равна 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка (п. 6 ст. 396 НК РФ).

В отношении налога на имущество, исчисляемого по кадастровой стоимости, все аналогично (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Необходимо взять кадастровую стоимость объекта, умножить ее на ставку и на 1/4.

Но при исчислении налога на имущество организаций в отношении объектов основных средств, по которым налоговая база определяется как среднегодовая стоимость, все не так очевидно.

Согласно пункту 4 статьи 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, облагаемого исходя из кадастровой стоимости) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Поэтому для определения суммы налога на имущество, которую не нужно уплачивать в бюджет, по нашему мнению, необходимо сложить остаточную стоимость имущества за период с января по июль, разделить на 7 и умножить на ставку налога и на 1/4.

3. Другие налоги:

  • водный налог - в части налога за налоговый период II квартал 2020 года;

  • НДПИ - в части налога за апрель - июнь 2020 года;

  • акцизы - в части налога за апрель - июнь 2020 года;

  • торговый сбор - в части сбора, исчисленного за II квартал 2020 года.

4. Патент для предпринимателей.

При расчете стоимости патента из него исключаются дни, приходящиеся на апрель, май и июнь. Таким образом, стоимость патента на 2020 год будет меньше. При этом если ИП уже полностью оплатил патент или закрылся до окончания срока действия оплаченного патента, то переплату можно вернуть в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

5. Страховые взносы.

Указанные выше льготные категории плательщиков по выплатам физическим лицам, начисленным за апрель, май и июнь, исчисляют страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по ставке 0 %.

Формулировка в Законе № 172-ФЗ свидетельствует о том, что нулевая ставка по страховым взносам применяется ко всем выплатам физлицам за II квартал (апрель, май, июнь).

При этом буквальное толкование этой нормы говорит о том, что период начисления выплат значения не имеет. Это правило применимо ко всем выплатам и не зависит от того, превышен размер предельной базы по данному виду взносов или нет.

Напомним, что для организаций и ИП, которые являются субъектами малого предпринимательства и работают в наиболее пострадавших отраслях, предусмотрен перенос сроков уплаты страховых взносов с выплат физическим лицам за март - май на 6 месяцев.

1С:ИТС

В специальной Базе знаний «Бизнес в условиях COVID-19» см. подробнее: о переносе сроков уплаты налогов и взносов и сдачи отчетности. Здесь же можно проверить, относится ли ваша организация к пострадавшим от коронавируса. Подробнее о том, кто относится к субъектам МСП.

Однако поскольку круг освобождения от взносов шире, то те лица, которые уже заплатили взносы за апрель и май, так как не имеют права на перенос сроков либо не использовали это право, могут эти суммы зачесть в следующем периоде (п. 1 ст. 431 НК РФ).

Если в течение апреля - июня 2020 года организации и предприниматели, применяющие ставку 0 % по страховым взносам, будут производить оплату пособий, то зачесть эти суммы они смогут в следующих периодах (п. 9 ст. 431 НК РФ). Также за возвратом суммы превышения можно обратиться в орган ФСС РФ (ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Уменьшение платежа ИП по пенсионным взносам за себя за 2020 год

Предприниматели, которые по состоянию на 01.03.2020 включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и их основной вид деятельности в соответствии с ЕГРИП относится к отраслям, наиболее пострадавшим в период коронавируса, вправе заплатить за себя взносы на пенсионное страхование за 2020 год в размере 20 318 руб. вместо 32 448 руб. (п. 1.1 ст. 430 НК РФ, п. 12 ст. 1 Закона № 172-ФЗ).

Как видно, фиксированный размер взносов, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, уменьшен на МРОТ (12 130 руб.). Если такие ИП к настоящему моменту полностью перечислили за себя взносы на ОПС в размере 32 448 руб., полагаем, что они вправе обратиться в ИФНС с заявлением на возврат образовавшейся переплаты. Если ИП платит страховые взносы ежеквартально равными частями, уменьшая на них налог при УСН и (или) ЕНВД, то платеж за II квартал можно не перечислять (пп. 6, 7 п. 1 ст. 2 Закона № 172-ФЗ).

Поскольку уменьшать исчисленный налог не нужно, а срок уплаты фиксированного платежа по страховым взносам - 31.12.2020, то за II квартал взносы на ОПС и ОМС целесообразнее не уплачивать. Это позволит в следующем периоде уменьшить единый налог (при УСН или ЕНВД) на большую сумму. Связано это с тем, что уменьшать сумму налога к уплате можно только на взносы, перечисленные в том же периоде, за который платится налог.

Обратите внимание, что Законом № 172-ФЗ размер взносов на медицинское страхование, подлежащих уплате предпринимателями за 2020 год, не изменился и составляет 8 426 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ).

Также в случае, если доход за 2020 год превысит у ИП 300 000 руб., до 01.07.2021 необходимо уплатить пенсионные взносы в размере 1 % от дохода свыше 300 000 руб.

Повышенный налоговый вычет в 2020 году для самозанятых

Согласно Федеральному закону от 08.06.2020 № 166-ФЗ, в целях поддержки самозанятых в условиях распространения коронавируса сумма налога, подлежащая уплате с 01.07.2020 по 31.12.2020, уменьшается на дополнительный вычет в размере 12 130 руб.

Необходимое условие - отсутствие у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) задолженности по соответствующим пеням. Если таковые есть, инспекция сначала зачтет вычет в счет их погашения, а оставшаяся часть вычета пойдет в уменьшение налога к уплате.

Так, если неиспользованная сумма вычета на 01.07.2020 составляет 4 000 руб., уменьшить налог в июле - декабре 2020 года можно на 16 130 руб. (4 000 + 12 130). Если увеличенный вычет 16 130 руб. в этот период используется полностью, то на 2021 год ничего перенести нельзя.

Самозанятые, которые впервые встали на учет после 01.06.2020, также могут воспользоваться повышенным вычетом, то есть в 2020 году вычет максимум составит 23 130 руб. Неиспользованную в 2020 году часть налогового вычета (не более 10 000 руб.) они могут перенести на 2021 год (п. 2 ст. 21 Закона № 166-ФЗ).

Налогоплательщику о применении вычета беспокоиться не нужно. Как и прежде, налоговая инспекция посчитает налог (с учетом вычета) самостоятельно (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Календарь бухгалтера с 16 июля по 15 августа 2020 года с учетом антивирусных изменений

В таблице приведен календарь бухгалтера на период с 16.07.2020 по 15.08.2020 по основным налогам, страховым взносам с учетом Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 (в редакции Постановлений Правительства РФ от 24.04.2020 № 570, от 15.05.2020 № 685), Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ и переноса сроков в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ.